关联方交易及转移定价浅析

【摘要】随着新企业所得税法的实施，对关联方关系及转移定价进行了严格的规定和限制。企业只有在充分了解和掌握关联方关系和转移定价的概念、动机、目的以及我国目前针对转移定价的相关税制、调整方法的基础上，做好关联方关系及其交易的信息披露工作，才能降低风险，使企业经营立于不败之地。
【关键词】关联方交易；转移定价；信息披露

一、关联方交易及转移定价的定义

企业想要降低关联方交易过程中转移定价的税务风险，必须充分了解什么样的企业属于关联方，什么样的交易属于关联方交易，什么样的行为属于转移定价行为，针对关联方、关联方交易和转移定价的概念现介绍如下：
（一）关联方
《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制，是指按照合同约定对某项企业控股股东与上市公司之间也经常为了转移资金而以非公允价格进行交易。
6.规避风险
跨国公司通过转移价格，可将利润转出，以躲避东道国企业之间进行相同或类似业务活动的价格为基础，作为独立企业间价格的调整方法。即将企业与其关联企业之间的业务往来价格，与其与非关联企业之间的业务往来价格进行分析、比较，从而确定公平成交价格。采用这种方法，必须考虑购销过程的可比性、购销环节的可比性、购销货物的可比性和购销环境的可比性。LoCAlHOst
（二）再销售价格法
再销售价格法，按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平进行调整，作为独立企业间价格的调整方法。即对关联企业的买方将从关联企业的卖方购进的产品再销售给无关联关系的第三者时所取得的销售收入，减去关联企业中买方从非关联企业购进类似产品再销售给无关联的第三者时所发生的合理费用和按正常利润水平企业转让定价问题提供了程序上的指导。
此外，税法《实施条例》第一百一十四条规定，企业应按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。
（三）其他方式
针对关联方交易，企业除了被职能机关要求对关联企业进行信息披露和报送同期资料等被动方式外，还存在其它的主动与税务机关沟通对关联交易进行披露的方式，其中最主要的就是预约定价安排和成本分摊协议。
1.预约定价安排
预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。预约定价机制的建立，最明显的好处在于，税务机关对关联企业的转让定价由事后审计改变为事前审计，有利于保护纳税人的合法经营及税务机关的依法征税。随着新企业所得税法的实施，预约机制必将在日后规范关联交易方面发挥重要作用。
2.成本分摊协议
成本分摊从税收角度而言可谓一项对企业相当优惠的制度。举例来说，当某一企业向其关联方支付成本分摊费用时将被视为承担其应分摊的费用而非向他方支付特许权使用费或服务费。既然不再被认定为支付特许权使用费，关联方企业便无需就此项费用开具发票并计提营业税金及附加及作为收入计算企业所得税，而且，共同成本分摊的筹划点还可利用于集团公司的管理费分摊。根据《实施条例》第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除，而原税法规定，纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。同时，新企业所得税法强调成本分摊需遵循成本与预期收益配比之原则。因此，除可明确区分的费用、成本之外，其他共同成本应依据相应产品的销售收入确定分摊比例按月进行分摊，年底统一调整。税务部门还规定，企业与其关联方分摊成本时，应在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。该规定可理解为共同成本分摊的指导性原则，企业在进行共同成本分摊之时必须对此加以考虑。

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