| 简论高校会计核算采用收付实现制的局限性 |
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关，高等学校教育成本核算是教育管理部门制定拨款标准和收费标准的基础和重要依据。因此，高等教育成本的核算是一个迫切需要解决的问题。然而以收付实现制为基础的会计核算却没有设置“教育成本”、“累计折旧”等重要的成本计算科目，只设置了支出方面的科目，则不能反映当期没有付现而实际已经发生的支出，没有进行收入和支出的配比，所以无法进行真实的教育成本核算。即使在当前情况下进行教育成本核算，由于高等学校日常没有进行全面、真实的有关成本方面的会计记录，其所反映的信息也是片面的、虚假的．不能满足教育主管部门的管理需求[2]。
其次，收付实现制不利于真实反映高校的预算外收入。在教育成本实行国家和个人分担之后，学生所交的学费弥补了财政拨款的不足，学费收入是高校办学资金来源的一项主要渠道。未核算应收学费总额和欠费金额，债权性资产信息不实高校学生欠费是普遍存在的问题，并且欠费金额、比例在逐年递增。不但在校生欠费，毕业生欠费也成快速增长的趋势，严重影响了高校的正常运转。在收付实现制下，会计记录仅仅反映的是已收学费，而应收学费总额和欠费金额却无法直接反映在财务报表信息中，只能通过备账簿或学生缴费系统另行查询。由于欠费金额不在财务账上反映，高校收入与支出无法遵循配比原则，不仅影响成本计算，而且容易形成资金管理漏洞，导致资产负债表中所反映的债权性资产信息不真实。
最后，收付实现制不能全面准确记录和反映高校负债情况，不利于防范债务风险。收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映本期已发生但尚未用现金支付的债务，高校的负债和一些隐性债务不能得到反映，不利于防范未来的债务风险。如分期应付未付的工程款、大维修费用、已购的大型实验设备仪器的尾款、质保金、购置的图书款、先记账然后集中清账的招待费、办公用品等等，这此隐性债务少至几万多至几百万、上千万等。由于没有付现，所以高校的财务账簿中不显示这部分债务，但是这一部分负债是实实在在存在的，到期也要及时支付的。除此之外，还不能反映固定资产的真实价值目前高校购置的固定资产在受益期内不计提折旧，无法反映固定资产的实际净值，不能在费用和成本中反映资产的耗费。以至于固定资产账面价值与实际价值背离，不能真实反映高校的固定资产状况。因此，采用收付实现制表面上的反映资金平衡实际上掩盖了财务风险。
由上面分析可以看出，收付实现制下只记录上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] 下一页 |
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